Як відомо, наразі тривають численні податкові перевірки фоп, які з початком повномасштабної війни перейшли на ставку єдиного податку 2%. Причина тоді була банальна- війна, зменшення податку з метою підтримки бізнесу та стимулювання економіки, проте є й інша - це вікно можливостей створення колосального доходу зі сплатою мінімальних відрахувань, чи на послугах чи на імпорті товарів. ДПС вбачає в цьому ще й легалізацію доходів, якщо фоп надав консультацій на суму понад 100 млн грн в місяць – як приклад) Тому треба нагадати як це було та підготуватись всім.
Так, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану окремі фізособи-підприємці та підприємства ІІІ групи ЄП можуть сплачувати податок у розмірі 2% від обороту. При цьому для платників групи 3 ЄП збільшено ліміт річного доходу з 7 млн 600 тис гривень до 10 млрд гривень, і немає обмежень щодо кількості працівників. Ставка становитиме 2% від обороту незалежно від виду діяльності.
Особливості для групи 3 ЄП з’явилися завдяки закону № 2120 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" від 15.03.2022 № 2120-IX, який набув чинності з 17.03.2022. Цим законом серед іншого КМУ надано право визначати особливості нарахування та сплати ЄП.
На групу 3 ЄП з особливостями можуть перейти як юридичні особи, так і ФОП. Це випливає з п. 9.2 підрозд. 8 розд. XX ПКУ. Причому навіть ті, хто вже перебуває на ЄП. У т.ч. у групі 3 ЄП (як на ставці 3 %, та і на ставці 5 %).
Переходити до групи 3 ЄП з особливостями не було сенсу для ФОП груп 1 та 2. Оскільки вони взагалі можуть не сплачувати ЄП за місяці з квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану (п. 9.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ). При цьому, їм не потрібно для реалізації цього звільнення подавати жодних заяв.
Фактично особлива лише ставка ЄП - 2 %. Вона береться від доходу. При цьому ніяких особливостей щодо визначення доходу не прописано. Відповідно актуальні всі норми ст. 292 "Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої груп" ПКУ. І щодо складу доходу (що включається / що не включається в дохід). І щодо дати отримання доходу.
Відповідно база для ставки 2 % визначається за звичайними єдиноподатковими правилами - за «касовим методом» (з урахуванням правила з п. 292.6 ПКУ). Також враховуються особливості: для продажу юрособами основних засобів (п. 292.2 ПКУ), для посередницьких договорів (п. 292.4 ПКУ).
Платниками ЄП 3 групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, без урахування обмежень, встановлених п. 291.5 ПКУ, не можуть бути:
- суб’єкти господарювання (зокрема, фізичні особи – підприємці), які здійснюють: діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора); обмін іноземної валюти; виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин); видобуток, реалізацію корисних копалин;
- страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів;
- представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;
- фізичні та юридичні особи – нерезиденти.
Що з ПДВ? При переході на ставку ЄП 2 % потрібно визнавати "умовний продаж"?
Згідно п. 9.5 підрозд. 8 розд. XX ПКУ платники групи 3 ЄП з особливостями звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Тобто так само як звільняються від ПДВ платники ЄП групи 3 на ставці ЄП 5 %. Адже формулювання однакові (для порівняння пп. 3 п. 297.1 ПКУ).
Анулювання ПДВ-реєстрації при переході на ставку ЄП 2 % не відбувається. «Умовного продажу» при переході на ЄП 2 % не буде. Будуть нюанси з нарахуванням ПДВ-зобов’язань лише після відміни ЄП 2 %.
Ніяких спеціальних норм щодо податку на прибуток не має. Це означає, що у цій частині ті, хто перейде на сплату ЄП за ставкою 2 %, будуть керуватися загальними правилами спрощеної системи для групи 3. Тобто юрособи звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств. А ФОП - ПДФО з ВЗ з доходів, оподаткованих ЄП. При цьому юрособи та ФОП не звільнені від сплати так званого податку на репатріацію (п.п. 133.1.1, п.п. 133.1.4 ПКУ).
Щодо перехідних нюансів у платників податку на прибуток.
1) Якщо до переходу на ЄП бухобліковий дохід за операцією вже було сформовано (товар відвантажено, підписано акт робіт/послуг), то при отриманні оплати за цією операцією після переходу на ЄП єдиноподатковий дохід не виникає (п.п. 6 п. 292.11 ПКУ).
Якщо до переходу на ЄП було отримано лише аванс (тобто дохід ще не виник), а товар відвантажено, підписано акт робіт/послуг вже після переходу на ЄП, то на дату такого відвантаження, підписання акту робіт/послуг виникає ЄП-дохід (без зменшення його на суму собівартості) (абз. 2 п. 292.6 ПКУ).
2) Після переходу на ЄП «всередині» року слід подати прибуткову декларацію. Якщо перехід відбудеться з 1 квітня, то декларацію слід подати за І квартал - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду (102.20.01 ЗІР).
Щодо перехідних нюансів у ФОП.
1) Дохід і на загальній системі і на ЄП визначаємо за «касовим методом». Тож перехідних нюансів як таких немає.
2) Після переходу з загальної системи на ЄП «всередині» року, декларацію за загальною системою слід подати лише за підсумками року (п.п. 177.5.2 ПКУ).
Облік на ЄП 2 %. Ніяких додаткових норм не встановлено. Тобто працюють правила для групи 3 ЄП без ПДВ - якщо до переходу на ставку 2 % ви не були платником ПДВ, для групи 3 ЄП з ПДВ - якщо до переходу на ставку 2 % ви були платником ПДВ.
Юридичні особи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку. Знову таки, не забуваємо про "касовий метод". ФОП мають вести облік:
- у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів - якщо вони не є платниками ПДВ;
- у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів і витрат, а після її появи - у типовій формі від Мінфіну - якщо вони є платниками ПДВ.
- При цьому якщо ФОП має відношення до «земельного» мінімального податкового зобов’язання, то йому слід вести окремо:
- облік доходів (доходів і витрат) від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції;
- облік доходів (доходів і витрат) від здійснення інших видів підприємницької діяльності.
Хоча якщо в нього є лише ті земельні ділянки, які звільнені на 2022 рік від загального мінімального податкового зобов’язання, то окремий облік можна і не вести.
На ставку 2 % ЄП можна переходити з початку будь-якого місяця. Не обов’язково з початку кварталу (як у випадку із класичним ЄП). Щоб перейти на ставку 2 % ЄП з 1 квітня заяву слід подати до останнього числа березня. Причому заяву слід подавати у тому числі тим, хто перебуває у групі 3 ЄП на ставці 5 %. Щодо них автоматичного переходу на ставку 2 % ЄП не передбачено.
Що це за заява? Для цього підійде діюча форма Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування. Якщо переходимо на ЄП зі ставкою 2 % із загальної системи, то разом із заявою логічно також подати Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування.
У Розрахунку приводимо дохід, порахований за єдиноподатковими правилами, тобто з урахуванням вимог ст. 292 ПКУ. Зокрема, якщо у 2021 році ви були платником ПДВ, то дохід зазначаємо без ПДВ.
Якщо на ставку 2 % переходимо з єдиного податку, то подавати Розрахунок немає потреби.
Для надіслання Заяви та Розрахунку в режимі «Введення звітності» приватної частини Електронного кабінету обирається рік та місяць, в якому створюється Заява, та з переліку електронних форм обирається відповідна форма. При цьому за замовчуванням встановлюється орган ДПС за місцем основної реєстрації.
Що вказувати в Заяві? Якщо переходимо на ЄП зі ставкою 2 % із загальної системи, то ставимо позначку у комірці «Реєстрація (перехід)» та заповнюємо зокрема п. 5.1 Заяви (зазначаємо ставку у розмірі 2 %). Якщо на ставку 2 % переходимо з єдиного податку, то ставимо позначку у комірці «Внесення змін» та заповнюємо зокрема п. 5.2 Заяви.
Щодо ПДВ в Заяві інформацію (з урахуванням озвученої податківцями позиції) не наводимо.
Реєстрація суб’єкта господарювання платником ЄП зі ставкою 2 % здійснюється шляхом внесення до Реєстру платників єдиного податку. На офіційному вебпорталі ДПС за посиланням https://cabinet.tax.gov.ua/registers/edpod реалізована можливість щодо перевірки належності суб’єкта господарювання до платників ЄП зі ставкою 2 %.
Марія Єлхіна, діючий ФОП з багаторічним досвідом
